materi penganggaran perusahaan

N

Hasil peramalan penjualan dalam unit untuk tahun 2012 adalah sebagai berikut :

Berdasarkan data di atas susunlah suatu anggaran penjualan bagian perusahaan tersebut untuk tahun 2012.

Jawab:

Contoh Pendekatan Stabilitas Produksi Dalam Penyusunan Anggaran Produksi

PT GM akan membuat Anggaran Produksi untuk tahun 20XY. Berikut Data dan informasi yang dimiliki untuk dijadikan dasar menyusun Anggaran produksi.

• Rencana Penjualan yang dicuplik dari Anggaran Penjualan PT GM tahun 20XY

• Kebijakan Tingkat Persediaan th 20XY adalah sebagai berikut:

Persediaan awal tahun = 2.000 unit
Persediaan akhir tahun = 1.500 unit

Berdasarkan Data dan Informasi Tersebut di atas PT GM hendak membuat Anggaran Produksi yang mengutamakan Stabilitas Produksi

Berikut langkah-langkah membuat Anggaran Produksi yang mengutamakan Stabilitas Produksi adalah sbb:

Langkah 1. Menghitung Tingkat Produksi satu tahun untuk tahun 20XY

Langkah 2 Melakukan Alokasi produksi ke satuan waktu yang diinginkan

(Dalam kasus ini satuan waktunya adalah bulanan)

  
Pengalokasian tingkat produksi setiap bulan dapat dilakukan dengan salah satu cara dari dua cara berikut:

1. Membagi tingkat produksi per tahun dengan jumlah satuan waktu (bulanan =12, mingguan 54, triwulan=4, catur wulan =3), dimana hasil bagi tersebut langsung dipakai sebagai tingkat produksi per satuan waktu

        Produksi selama 1 tahun = 13.700 unit
        Produksi rata-rata selama 1 bulan = 13.700/12 = 1.141.67 unit

Kelemahan cara pertama ini adalah sering diperoleh angka produksi rata-rata yang tidak bulat sehingga sukar diiplementasikan. Oleh karena itu, langkah 2 berikut ini menjadi alternatif untuk mengatasi kesulitan yang timbul sehubungan dengan penggunaan  cara pertama

2. Membagi tingkat produksi per tahun sedemikian rupa sehingga dihasilkan bilangan-bilangan bulat dan mudah untuk dilaksanakan secara tepat. Kelebihan hasil pembagian dialokasikan ke bulan-bulan dimana tingkat penjualannya tinggi.

Produksi rata-rata per bulan = 1.141,67 unit.
Bilangan bulat yang paling mudah untuk digunakan adalah 1.100 unit.
Apabila produksi per bulan 1.400 unit,
maka kekurangannya adalah 13.700 – (12 x 1.100) = 100 unit.

Selanjutnya, kekurangan 100 unit dialokasikan kepada bulan-bulan dimana tingkat penjualannya tertinggi,yakni :

-Januari dengan tingkat penjualan 1.500 unit
-Februari dengan tingkat penjualan 1.600unit
-Maret dengan tingkat penjualan 1.600 unit
-April dengan tingkat penjualan 1.400 unit
-Desember dengan tingkat penjualan 1.400 unit

Sehingga kelima bulan tersebut masing-masing akan mendapatkan tambahan sebanyak

100/5 x 1 unit = 100 unit.

Dengan demikian secara keseluruhan adalah :

-5 bulan (Januari, Februari, Maret, April, Desember) masing-masing
                       5 x (1.100 + 100 )=5 x 1.200 unit    =6.000 unit
-7 bulan (Mei, Juni, Juli, Agustus, September, Oktober, November) masing-masing
                        7 x 1.400 unit                                =7.700 unit(+)

                                        JUMLAH             = 13.700 unit

Langkah 3 Menyajikan Anggaran Produksi dalam format Tabel
Cara pembuatannya adalah sebagai berikut:

• Membuat Format Tabel yang disesuaikan dengan  Informasi yang Perlu Ditampilkan

• Mengisi Tabel dengan informasi yang telah tersedia yakni: Penjualan, Persediaan awal tahun, Persediaan akhir tahun, dan Tingkat produksi bulanan

• Melengkapi tabel yang perhitungannya dimulai dari bulan Desember.

Menghitung Tingkat Kebutuhan

Tingkat Kebutuhan = Rencana Penjualan + Persediaan Akhir = 1.400 + 1.500 = 2.900

Menghitung Persediaan Awal

Persediaan Awal = Tingkat Kebutuhan - Rencana Produksi = 2.900 - 1.200 = 1.700

Selanjutnya Persedian Awal bulan Desember merupakan Persediaan Akhir bulan November sehingga Persediaan Akhir bulan Novemer sebesar 1.700. Dengan cara yang sama seluruh isian tabel dilengkapi.

Tabel selengkapnya Anggaran Produksi PT GSM adalah sebagai berikut:

Contoh Pendekatan Stabilitas Persediaan Dalam Penyusunan Anggaran Produksi

        PT GSM berencana membuat Anggaran Produksi untuk tahun 20XY. Data Informasi yang sudah ada adalah sebagai berikut

• Rencana Penjualan yang dicuplik dari Anggaran Penjualan tahun 20XY

• Kebijakan Persediaan 20XY adalah sebagai berikut

Tingkat persediaan akhir tahun direncanakan = 1.500 unit
Tingkat persediaan awal tahun direncanakan = 2.000 unit

Berdasarkan data tersebut PT GSM membuat Anggaran Produksi tahun 20XY yang mengutamakan stabilitas persediaan.

Langkah-langkah:

Langkah 1: Menentukan tingkat produksi setahun untuk tahun 20XY

Langkah 2 Menentukan perkiraan besarnya persediaan awal dan akhir tahun

Menghitung selisih Lebih/Kurang Persd Awal dan Persd Akhir dan membaginya dengan jumlah satuan waktu yang digunakan.

Selisih = 2.000 – 1.500 = 500 unit

Langkah 3 Mengalokasikan tingkat persediaan dari waktu ke waktu. Ada dua cara yang sama seperti pada Stabilitas Produksi yakni:

1. Membagi selisih persediaan awal dan akhir dengan jumlah satuan waktu
     yang dipakai
2. Membagi selisih persediaan awal dan akhir dengan suatu bilangan tertentu
     sehingga diperoleh bilangan yang bulat

Mengingat kelemahan pada cara pertama maka dipilih cara kedua yakni Menghitung rata-rata selisih persatuan waktu yang sekiranya dapat diperoleh angka yang BULAT dan MUDAH

Menghitung rata-rata selisih persatuan waktu  yang BULAT dan MUDAH

Supaya diperoleh angka BULAT dan MUDAH dipilih hanya 5 bulan dengan pertimbangan jumlah bulan yang penjualannya tinggi ada 5 bulan, sehingga
= 500/5 = 100

Selisih tersebut dialokasikan ke bulan Januari s/d Mei.

Langkah 4. Menyajikan Anggaran Produksi dalam Format Tabel

• Membuat Tabel Anggaran Produksi yang disesuaikan dengan infromasi yang akan disajikan:

• Mengisi Tabel Anggaran Produksi dengan data-data yang sudah ada

• Melengkapi Tabel pada baris Persediaan Akhir

Pengisian dimulai dari bulan Desember. Karena hasil perhitungan selisih pada Langkah 2 adalah selisih positif  dan dialokasikan pada 5 bulan Januari sd Mei, maka mulai bulan Mei persediaan akhir meningkat 100 hingga bulan Januari

• Melengkapi Tabel pada baris Persediaan Awal bulan Januari s/d Desember

• Melengkapi Tabel Pada Baris Jumlah untuk Bulan Januari

• Melengkapi tabel pada Baris Tingkat Produksi pada bulan Januari

• Melengkapi Tabel baris  Jumlah dan Tingkat Produksi untuk bulan Februari sampai Desember, sehingga hasil selengkapnya sbb:

Contoh Anggaran Kebutuhan Bahan Baku

   PT GM memproduksi satu jenis produk yakni produk A. Untuk membuat produk A diperlukan bahan B dan bahan C. berikut data-data selengkapnya:

• Rencana produksi untuk tahun 20XY yang diambil dari Anggaran Produksi

•  Standar Penggunaan (SP) Bahan Baku/ Standard Usage Rate (SUR)

• Perkiraan Harga Bahan Baku per unit

Harga Bahan B = Rp 25,00 per unit
Harga Bahan C = Rp 50,00 per unit

• Persediaan Awal tahun 20XY

Persediaan awal bahan B = 75 unit
Persediaan awal bahan C= 115 unit

• Rencana Persediaan Akhir bulan/ Triwulan

Berdasarkan data dan informasi di atas buatlah  Anggaran Kebutuhan Bahan Baku

JAWAB:

Contoh Anggaran Pembelian Bahan Baku

   Dengan melanjutkan  kasus PT GM pada contoh Anggaran Kebutuhan Bahan Baku, maka setelah membuat Anggaran Kebutuhan Bahan Baku, dapatlah disusun Anggaran Pembelian Bahan Baku sebagai berikut:

Menentukan Jumlah pembelian
        Hal yang perlu selalu dipikirkan oleh perusahaan selain besarnya kebutuhan juga besarnya (jumlah) bahan baku setiap kali dilakukan pembelian, yang menimbulkan biaya paling rendah tetapi tidak mengakibatkan kekurangan bahan baku. Ada banyak metode untuk menentukan jumlah pembelian antara lain

• LOL yaitu Lot for Lot. Jumlah pembelian sebesar jumlah kebutuhan bersih

Perhitungan bahan baku untuk satu periode ditentukan dengan :

Persediaan bahan akhir                                 xxxx
kebutuhan bahan baku untuk produksi            xxxx (+)
jumlah kebutuhan                                        =xxxx
persediaan awal                                            xxxx (-)
pembelian bahan baku                                = xxxx

EOQ yaitu jumlah pembelian sebesar jumlah yang meminimumkan biaya persedia

Contoh Anggaran Persediaan Bahan Baku

    Dengan menggunakan kasus yang sama pada contoh Anggaran Kebutuhan Bahan Baku yakni PT GM, lebih jauh  diminta untuk membuat Anggaran Persediaan Bahan Baku.

Berikut adalah pemecahannya:

Sebagaimana dalam keterangan, angka-angka untuk persediaan awal dan persediaan akhir tahun diperoleh dari angka-angka yang ada pada Anggaran Pembelian Bahan Baku pada kolom Persediaan Awal dan Persediaan Akhir. Sedang informasi harga diperoleh dari informasi yang ada di soal.

Contoh Anggaran Biaya Bahan Baku Yang Habis Digunakan

 Masih menggunakan kasus yang sama dengan kasus yang digunakan dalam contoh Anggaran Kebutuhan Bahan Baku, selanjutnya diminta untuk membuat Anggaran Biaya Bahan Baku Yang Habis Digunakan.

Penyelesainnya adalah sebagai berikut:

Sebagaimana pada keterangan, untuk data pada kolom Kebutuhan Bahan diperoleh dari Anggaran Kebutuhan Bahan Baku yang telah dibuat sebelumnya.

Contoh Anggaran Tenaga Kerja Langsung

        Untuk mengilustrasikan bagaimana menyusun Anggaran tenaga Kerja Langsung, berikut diberikan satu contoh kasus. Dimisalkan PT.GM memproduksi dua jenis produk yakni A dan B. Produk A diproduksi melalui tiga bagian yakni bagian 1, bagian 2 dan bagian 3, sedangkan produk B diproses hanya melalui bagian 1 dan bagian 3 saja. Berikut Data dan informasi lain:

• Rencana Produksi yang dicuplik dari Anggaran Produksi

• Standar Jam Tenaga Kerja Langsung/ Direct Labor Hours (JTKL/DLH)

• Standar Upah per DLH

Berdasarkan data dan informasi PT GM di atas, diminta:

1. membuat Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung
2. membuat Anggaran Jam Tenaga Kerja Langsung

JAWAB:
1. Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung
Pertama menyiapkan format Tabel Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung yang sesuai dengan kebutuhan. Selanjutnya mengisi setiap kolom.

• Kolom a dan f diisi dengan menggunakan data Rencana Produksi yang dicuplik dari Anggaran Produksi
• Kolom b  dan g diisi dengan data Standar DLH per unit produk
• Kolom d dan i diisi dengan menggunakan data Standar Upah per DLH
• Kolom-kolom lain diisi dengan perhitungan yang sesuai.

Selengkapnya sbb:

2. Anggaran Jam Tenaga Kerja Langsung
Langkah pertama membuat format tabel Anggaran Jam Tenaga Kerja Langsung yang sesuai dengan kebutuhan. Selanjutnya mengisi kolom-kolom:

• Kolom Produk A Bagian I diisi dengan jumlah DLH yang diperlukan untuk membuat produk A di Bagian I. Data Jumlah DLH yang diperlukan untuk memproses produk A di Bagian Idicuplik dari Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung yang sudah dibuat untuk menjawab no.1
• Kolom Produk B Bagian I diisi dengan cara yang sama dengan mengisi Kolom Produk A Bagian I. Data Jumlah DLH yang diperlukan untuk memproses produk B di Bagian I dicuplik dari Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung sebagaimana pada jawaban no.1

Selengkapnya sbb:

Menghitung Harga Pokok Produksi

Contoh Kasus :
        CV GM memproduksi 2 (dua) macam barang yakni barang A dan B. Dari Budget Produksi, diperoleh data tentang rencana produksi sebagai berikut:

Terdapat 2 (dua) bagian produksi, yakni bagian produksi I, dan II, serta I (satu) bagian jasa /pembantu, yakni bagian Reparasi. Bagian Produksi I hanya dilalui oleh barang A, sedangkan bagian Produksi II dilalui oleh kedua macam barang (A dan B). Satuan kegiatan masing-masing bagian adalah sebagai berikut:

Angka standar pada bagian produksi II adalah sebagai berikut:  
 

Angka standar pada bagian Reparasi:

Biaya overhead yang akan timbul pada masing-masing bagian diperkirakan sebagai berikut:

Dari anggaran bahan mentah diperoleh data tentang rencana biaya bahan mentah untuk masing-masing jenis barang sebagai berikut:

Sedangkan dari Anggaran biaya tenaga kerja diperoleh data tertentu rencana biaya tenaga kerja langsung untuk masing-masing jenis barang sebagai berikut:

Dengan data-data yang tersedia di atas hitunglah harga pokok produksi (cost of goods manufactured) masing-masing barang!
JAWAB!
Langkah 1. Menghitung Tingkat Kegiatan
Terlebih dahulu dihitung tingkat kegiatan masing-masing bagian (baik bagian produksi maupun bagian jasa/pembantu) sebagai berikut:
tingkat tingkat kegiatan masing-masing bagian adalah:
        Bagian Produksi I    = 7.000 unit barang A
        Bagian Produksi II    = 40.000 DHM
        Bagian Reparasi    = 4.200 DRH

Dengan demikian dapat ditabulasikan sbb:

Langkah 2: Menghitung Tarif BOP
Setelah itu kemudian diadakan perhitungan tarif biaya overhead (overhead rate) bagi masing-masing bagian produksi sebagai berikut:

Keterangan:
1)    Rp 28.000,00 / 7.000 unit = Rp 4,00 per unit
2)    Rp20.000,00 / 40.000 DMH= Rp 0,50 per DMH

Langkah 3. Menghitung Harga Pokok Produksi masing-masing produk.
    Setelah diketahui tarif biaya overhead bagi masing-masing bagian produksi, maka dapat dihitung harga pokok produksi barang A dan B sebagai berikut:

Menghitung Tarif Biaya Overhead Pabrik/ BOP (Overhead Rate)

Memilih dasar pembebanan BOP kepada produk

        Setelah anggaran BOP selesai disusun, maka langkah selanjutnya adalah memilih dasar yang akan dipakai untuk membebankan secara adil BOP kepada produk. Dasar pembebanan ini dikenal sebagai satuan kegiatan atau satuan penghitung yakni satuan yang dipakai untuk mengetahui jumlah kegiatan yang telah dilakukan oleh bagian produksi dan bagian jasa dalam rangka proses produksi. Satuan kegiatan ini sangat diperlukan dalam penyusunan anggaran BOP karena pada prinsipnya BOP merupakan hasil perkalian antara satuan kegiatan dengan tarif BOP.

Beberapa dasar yang dapat dipakai sebagai satuan kegiatan untuk membebankan BOP kepada produk, antara lain:

a.    Satuan produk

    Metode ini merupakan metode yang paling sederhana dan langsung membebankan BOP kepada produk. Beban BOP untuk setiap produk dihitung dengan formula berikut:

    Metode ini cocok digunakan untuk perusahaan yang hanya memproduksi satu jenis produk. Jika perusahaan menghasilkan lebih dari macam produk yang serupa dan berhubungan erat satu dengan yang lain, maka pembebanan dengan dasar tertimbang atau dasar nilai.

b.    Biaya bahan mentah

    Jika BOP yang dominan bervariasi dengan nilai bahan mentah (misal biaya asuransi bahan baku), maka dasar yang dipakai untuk membebankannya kepada produk adalah biaya bahan bakuyang dipakai. Formula perhitungan tarif BOP adalah sebagai berikut:

c.    Biaya Tenaga Kerja Langsung

    Jika sebagian besar elemen BOP mempunyai hubungan yang erat dengan jumlah upah TKL (contoh pajak penghasilan atas upah karyawan yang ditanggung perusahaan), maka dasar yang dipakai untuk membebankan adalah biaya TKL.
Formula perhitungan tarif BOP adalah sebagai berikut:

d.    Jam Tenaga Kerja Langsung (JTKL)

    Oleh karena ada keterkaitan yang sangat erat antara biaya TKL dengan jumlah jam kerja langsung, maka BOP dibebankan atas dasar jam tenaga kerja langsung.
Formula perhitungan tarif BOP adalah sebagai berikut:

e.    Jam Mesin

    Apabila BOP bervariasi dengan waktu penggunaan mesin (contoh bahan bakar atau listrik dipakai untuk menjalankan mesin), maka dasar yang dipakai untuk membebankannya adalah jam mesin. Formula perhitungan tarif BOP adalah sebagai berikut:

        Penentuan atau pemilihan satuan kegiatan ini merupakan tanggung jawab manajer produksi. Ia harus berhati-hati dalam hal ini. Kesalahan memilih satuan kegiatan mengakibatkan kesalahan pembebanan biaya overhead ke setiap bagian, atau kesalahan pembebanan biaya overhead kepada barang-barang yang disediakan. Ia akan mengakibatkan kesalahan harga pokok produksi.

3.    Menghitung tarif BOP

        Setelah anggaran BOP selesai disusundan ditentukan besar satuan kegiatan, maka langkah terakhir adalah menghitung tarif BOP dengan rumus sebagai berikut:
Formula:

Metode Alokasi Biaya Overhead Pabrik (BOP)

   Pembebanan Biaya Overhead Pabrik Clean Cost Concepts adalah cara mengalokasikan BOP, dimana BOP bagian Jasa secara langsung dialokasikan ke bagian produksi sesuai proporsi pemakaian jasanya.

1.    Metode alokasi langsung (direct alocation method)

        Dalam metode ini, BOP departemen jasa dialokasikan ke tiap-tiap departemen produksi yang menikmatinya. Metode alokasi langsung digunakan apabila jasa yang dihasilkan oleh departemen jasa hanya dinikmati/dimanfaatkan oleh departemen produksi, dan tidak ada departemen jasa lain yang memakai jasa tersebut (Departemen Jasa tidak memakai jasanya).

Contoh kasus: Metode Alokasi langsung
CV HAM mengolah produknya melalui dua departemen produksi yakni departemen proses 1 dan proses 2, dan ditunjang oleh dua departemen jasa yaitu departemen jasa listrik (X) dan departemen jasa pemeliharaan mesin (Y). Seluruh tenaga listrik dan pemeliharaan mesin sepenuhnya digunakan oleh departemen produksi dengan proporsi:

Perkiraan besarnya BOP untuk masing-masing departemen adalah

Tentukan BOP Dianggarkan setelah alokasi dengan menggunakan metode alokasi langsung!

Jawab
Menghitung BOP dianggarkan
Alokasi BOP dari masing-masing departemen adalah:
1.    Jasa X

BOP departemen jasa X sebanyak Rp 30.000.000 seluruhnya dialokasikan ke masing-masing departemen produksi dengan proporsi masing-masing

Departemen Proses 1 = 30% x Rp 30.000.000 = Rp   9.000.000,-
Departemen Proses 2 = 35% x Rp 30.000.000 = Rp 10.500.000,-
Departemen Proses 3 = 35% x Rp 30.000.000 = Rp 10.500.000,-

                                        Total            = Rp 30.000.000,-

2.    Jasa Y

BOP departemen jasa Y sebanyak Rp 60.000.000 seluruhnya dialokasikan ke masing-masing departemen produksi dengan proporsi masing-masing:

Departemen 1 = 25% x Rp 60.000.000 = Rp 15.000.000,-
Departemen 2 = 40% x Rp 60.000.000 = Rp 24.000.000,-
Departemen 3 = 35% x Rp 60.000.000 = Rp 21.000.000,-

                  Total            = Rp 60.000.000,-

2.    Metode Alokasi Bertahap (Step Method)

        Metode ini digunakan apabila jasa yang dihasilkan departemen jasa tidak hanya dinikmati oleh departemen produksi saja, melainkan digunakan pula oleh departemen jasa yang lain. Sebagai contoh bagian jasa terdiri dari bagian pembangkit tenaga listrik dan bagian reparasi. Bagian pembangkit tenaga listrik menggunakan sebagian jasa yang disediakan oleh bagian reparasi untuk memperbaiki mesin-mesin diesel. Sebaliknya bagian reparasi menggunakan pula sebagian jasa yang disediakan oleh bagian pembangkit listrik untuk menggerakkan peralatan reparasi.

        Satu metode untuk mengalokasikan biaya overhead pabrik bagian jasa apabila terjadi hal tersebut dapat dilakukan dengan menggunakan metode aljabar (Algebraic method). Dalam metode ini biaya overhead pabrik yang timbul di masing-masing bagian jasa dinyatakan dalam formula berikut:

Keterangan:

X  = jumlah BOP bagian jasa X setelah menerima alokasi BOP dari bagian jasa Y
Y  = jumlah BOP bagian jasa Y setelah menerima alokasi BOP dari bagian jasa X
a1 = BOP bagian jasa X sebelum alokasi
a2 = BOP bagian jasa Y sebelum alokasi
b1 = Peresentasi penggunaan jasa bangian jasa Y oleh bagian X
b2 = Peresentasi penggunaan jasa bangian jasa X oleh bagian Y

Contoh Kasus : Metode Alokasi Bertahap
PT RAS  mempunyai dua departemen produksi dan dua departemen jasa. Perusahaan merencanakan Biaya Overhead Pabrik untuk kapasitas normal produksi sebesar 50.000 unit, selama Tahun 2006 sebesar:

Rencana penggunaan jasa dari departemen jasa adalah jasa bagian jasa selain digunakan oleh bagian produksi (departemen proses 1 & 2), juga dipakai oleh bagian jasa sendiri. Dalam hal ini terjadi tukar menukar jasa antara bagian jasa listrik dan bagian jasa pemeliharaan. Proporsi pemakaian jasanya adalah:

Berdasarkan data tersebut, diminta:
1.    Menghitung BOP Neto masing-masing departemen jasa
2.    Menghitung BOP Neto yang dianggarkan untuk masing-masing departemen produksi

Jawab
1. Menghitung BOP Neto bagian Jasa setelah alokasi

Dengan menggunakan Metode Aljabar, maka biaya tiap bagian jasa dinyatakan dalam persamaan-persamaan berikut:

X = a1 + b1 Y .................................. persamaan 1
Y = a2 + b2 X .................................. persamaan 2

X = 28.000.000 + 25% Y
Y = 2.000.000 + 20% X

Jadi  
X = 28.000.000 + 0,25 (2.000.000 + 0,2 X)
X = 28.500.000 + 500.000 + 0,05 X
X – 0,05 X  = 28.500.000
X  = 30.000.000

Y = 2.000.000 + 20% X
Y = 2.000.000 + 0,2 (X)
Y = 2.000.000 + 0,2 (30.000.000)
Y = 8.000.000

Jadi

·         BOP bagian jasa listrik setelah mendapat alokasi BOP dari bagian jasa pemeliharaan adalah sebesar Rp 30.000.000,-

·         BOP bagian jasa pemeliharaan setelah mendapatkan alokasi BOP dari bagian jasa listrik adalah sebesar Rp 8.000.000,-

Dengan demikian maka jumlah BOP Neto untuk masing-masing departemen jasa adalah:

Kedua BOP Neto dari bagian jasa listrik dan pemeliharaan ini, kemudian dibebankan kepala masing-masing departemen produksi sesuai proporsi masing-masing:


2. Menghitung BOP Neto masing-masing Departemen Produksi setelah alokasi

Alokasi BOP dari masing-masing departemen adalah:
1.    Jasa X (departemen listrik)

BOP departemen jasa X sebanyak Rp 24.000.000 seluruhnya dialokasikan ke masing-masing departemen produksi dengan proporsi masing-masing:

Departemen Proses 1 = 30/80 x Rp 24.000.000 = Rp   9.000.000,-
Departemen Proses 2 = 50/80 x Rp 24.000.000 = Rp 15.000.000,-

                             Total              = Rp 24.000.000,-

2.    Jasa Y (departemen pemeliharaan)

BOP departemen jasa Y sebanyak Rp 6.000.000 seluruhnya dialokasikan ke masing-masing departemen produksi dengan proporsi masing-masing:

Departemen Proses 1 = 40/75 x Rp 6.000.000 = Rp 3.200.000,-
Departemen Proses 2 = 35/75 x Rp 6.000.000 = Rp 2.800.000,-

                    Total            = Rp 6.000.000,-

Jadi selengkapnya adalah sebagai berikut:

Metode Pemisahan Biaya

 Di dalam penyusunan anggaran variabel, pemisahan biaya semi variabel menjadi biaya tetap dan biaya variabel tersebut perlu dilakukan. Hal ini disebabkan oleh karena anggaran variabel tersebut akan disusun untuk berbagai macam tingkat kapasitas yang dapat diselenggarakan di dalam perusahaan. Untuk kepentingan ini tentunya harus diketahui seberapa besarnya porsi biaya tetap dan seberapa besar pula porsi biaya variabel sehingga pernghitungan jumlah biaya untuk masing-masing tingkat kapasitas akan dapat dibuat dengan mudah.

        Berikut ini beberapa metode atau teknik yang dapat digunakan untuk memisahkan unsur tetap dan variabel:
a)    Metode Perkiraan Langsung

        Metode perkiraan langsung hanya dapat dipakai pada keadaan tertentu  dimana perhitungan unsur-unsur biaya secara kuantitatif tidak dapat dilakukan karena suatu sebab. Dalam dunia praktis memang hal ini     sering dijumpai dan bahkan lebih sering dipakai oleh para perencana biaya yang telah berpengalaman dan yang ingin menghindari perhitungan-perhitungan yang sistematis. Meskipun demikian tidak dapat dikatakan bahwa metode ini dapat digunakan begitu saja tanpa memperhatikan data  yang berhubungan. Karena itu metode ini dapat dilaksanakan dalam dua bentuk. Pertama, berdasarkan perkiraan pihak yang terlibat langsung dan bertanggung jawab didalam proses produksi dan kedua, dengan berdasarkan pada analisa data historis dan kebijaksanaan-kebijaksanaan manajemen.

        Pada bentuk pertama perkiraan unsur-unsur biaya sangat diutamakan pada kemampuan seorang “industrial engineer” yang harus benar-benar terlihat pada proses produksi, yang mencakup desain barang-    barang yang dihasilkan, layout pabrik, urutan proses produksi, dan segala permasalahan maupun biaya yang berhubungan. Karenanya ia memegang  peranan yang sangat penting dalam hal penyediaan data biaya produksi untuk keperluan penyusunan anggaran. Cara ini snagat menitikberatkan pada analisa dan observasi langsung pada proses produksi, sehingga didapatkan data yang tepat mengenai konsumsi bahan mentah, tenaga kerja dan tenaga listrik. Cara ini diperlukan apabila data historis tentang semuanya tidak tersedia atau tidak dapat dipakai lagi untuk masa mendatang. Atau meskipun data historis cukup tersedia, cara ini dapat     dipakai sebagai alat penguji analisa data historis.

        Pada bentuk kedua perkiraan unsur-unsur biaya lebih dititikberatkan pada analisa terhadap data biaya historis, interpretasi kebijaksanaan-kebijaksanaan manajemen, dan evaluasi sifat-sifat dan sebab-sebab timbulnya biaya. Cara ini dapat pula dipakai sebagai alat pembanding perkiraan biaya yang menggunakan cara terdahulu.

                Berikut ini beberapa keadaan yang secara umum dimana perkiraan langsung layak digunakan, yaitu :

1.      Suatu bagian baru saja didirikan, sehingga data historis biaya di bagian tersebut tidak tersedia atau tidak memadai.

2.      Dilakukannya kegiatan yang tidak rutin, yang dapat menimbulkan biaya yang cukup besar pada perusahaan umpamanya pengaturan kembali peralatan-peralatan pabrik.

3.      Mulai dipakainya mesin baru sehingga perusahaan bekerja dengan kapasitas baru. Kemungkinan pula akibatnya biaya produksi berubah juga, dan pola biaya historis tidak cocok lagi untuk estimasi biaya dimasa mendatang.

4.      Terjadi perubahan pada metode produksi. Akibatnya kemungkinan pola biaya berubah pula. 

5.      Terjadi perubahan-perubahan manjemen yang mungkin dapat mempengaruhi pola biaya.

b)    Metode Tinggi-Rendah

        Dari geometri dasar, kita mengetahui bahwa dua titik diperlukan  untuk menentukan suatu garis. Sekali kita mengetahui dua titik pada suatu  garis maka persamaannya dapat ditentukan. Ingat bahwa F, komponen  biaya tetap adalah perpotongan garis jumlah biaya dan bahwa V, biaya  variabel per unit adalah kemiringan garis. Dengan dua titik tersebut kemiringan dan perpotongan dapat ditentukan.

        Metode tinggi-rendah sebelumnya memilih dua titik yang akan digunakan untuk menghitung parameter F dan V. secara spesifik metode menggunakan titik tinggi dan rendah.Titik tinggi didefinisikan sebagai titik yang mempunyai tingkat kegiatan tertinggi. Titik rendah didefinisikan sebagai titik yang mempunyai tingkat kegiatan terendah.

        Misalkan ( X1 , Y1 ) adalah titik pertama, sebut saja titik rendah dan (X2 , Y2 ) titik kedua sebagai titik tertinggi. Persamaan untuk menentukan
    kemiringan dan perpotongan secara berturut-turut:

    V     = Perubahan pada biaya/Perubahan pada kegiatan
           = (Y2-Y1 ) / (X2-X1 )

    dan

              F     = Jumlah biaya gabungan - Biaya Variabel
                     = Y2 -V.(X2)
             atau

              F     = Y1 - V.(X1)

Perhatikan bahwa komponen biaya tetap dihitung menggunakan jumlah  biaya pada titik (X2,Y2) atau (X1,Y1)

Contoh
        Berikut ini data biaya penanganan dan jumlah perpindahan bahan baku Perusahaan Lasiong selama sepuluh bulan terakhir.

        Untuk perusahaan Lasiong, nilai tinggi adalah biaya penanganan bahan baku $7500 jika 500 perpindahan dilakukan, atau (500, $7500). Titik rendah adalah biaya penanganan bahan baku sebesar $2000 jika 100  perpindahan dilakukan, atau (100, $2000). Sekali nilai tinggi dan rendah didefinisikan, nilai F dan V dapat dihitung.

    V    = ( Y2-Y1) / (X2-X1 )
          = (7500-2000)/(500-100)
          = 5500/400
          = $ 13,75

     F    = Y2 -V(X2)
            =7500 - 13,75 X (500)
            = $ 625
        Formula biaya menggunakan metode tinggi rendah adalah
       
        Y    = $625 + $ 13,75X

        Metode tinggi-rendah mempunyai keunggulan berupa objektivitas. Yaitu,  dua orang manapun yang menggunakan metode tinggi-rendah pada suatu kumpulan data tertentu akan mendapatkan jawaban yang sama. Selain itu,  metode tinggi-rendah memungkinkan manajer mendapatkan hubungan biaya dengan cepat hanya dengan menggunakan dua titik data. Misalnya,  seorang manajer mungkin hanya mempunyai data dua bulan. Kadang-kadang data ini cukup untuk mendapatkan perkiraan kasar dari hubungan biaya.

        Namun metode tinggi rendah tidak sebaik metode yang lain. Karena  metode ini juga memiliki beberapa kelemahan.

1.      Titik tinggi dan rendah sering sebagai apa yang disebut di luar garis. Mereka mungkin meewakili hubungan biaya kegiatan yang tidak khas. Jika demikian, formula biaya yang dihitung menggunakan dua titik ini tidak mewakili apa yang biasanya terjadi.

2.      Jika titik-titik ini bukan di luar garis, pasangan titik-titik lainnya jelas lebih mewakili.

c)    Metode Diagram Pencar

    Yang pertama kali harus dilakukan dalam metode diagram pencar adalah mengumpulkan data dari sejumlah biaya-biaya masa lalu pada berbagai tingkat kegiatan. Kemudian data tersebut digambarkan dalam   grafik dua sumbu. Sumbu vertikal atau sumbu Y untuk menggambarkan biaya. Sedangkan sumbu horizontal atau sumbu X untuk menggambarkan  tingkat kegiatan.

        Langkah selanjutnya membuat garis lurus sedekat mungkin dengan titik-titik tersebut. Untuk menentukan besarnya komponen biaya tetap  dilakukan dengan cara memperpanjang garis lurus sampai memotong  sumbu vertikal. Titik potong di sumbu vertikal menunjukkan besarnya  Biaya Tetap Total (Total Fixed Cost/TFC). Untuk biaya variabel total  dihitung dengan cara mengurangi biaya total atau Total Cost dengan biaya     tetap total. Biaya variabel per unit dapat dihitung dengan cara membagi  biaya variabel total dengan tingkat kegiatan dari biaya total yang telah dipilih.

Contoh
Berikut ini data biaya pemeliharaan mesin per bulan tahun 20XX

Selanjutnya dibuat diagram pencar:

        Dalam Diagram Pencar di atas nampak bahwa biaya tetap modal berada pada titik Rp 220.000,-. Ini terjadi pada titik perpotongan yang terjadi pada sumbu vertikal  atau sumbu Y.

Perhitungan VC adalah:

Biaya Total (bulan Desember)            = Rp 700.000,-
Biaya Tetap Total                             = Rp 220.000,-

Biaya Variabel Total                        = Rp 480.000,-

    Biaya Variabel per unit = Biaya Variabel Total/Volume Kegiatan
    Biaya Variabel per unit = Rp 480.000/600 = Rp 800 per unit

    Dengan demikian diperoleh fungsi biaya pemeliharaan:
        Y = 220.000 + 800 (X)

Setelah fungsi biaya pemeliharaan diketahui, maka besarnya biaya pemeliharaan dalam bulan tertentu dapat diperkirakan.
    Misalnya pada tingkat kegiatan 200 jam mesin, besarnya biaya pemeliharaan adalah:
        Y = 220.000+800 (X)
        Y = 220.000+800(200)
        Y = Rp 380.000,-

d) Metode Korelasi

        Metode pemisahan biaya dengan menggunakan konsep dtatistik korelasi. Fungsi matematis dibuat berdasarkan analisis hubungan antara dua variabel yakni variabel Y yang mewakili biaya dan variabel X yang mewakili satuan kegiatan.

e) Metode Matematis

        Metode pemisahan biaya dengan menggunakan konsep matematik dimana Y = a + bX. Y mewakili Jumlah biaya dan X mewakili Volume kegiatan, b mewakili Biaya Tetap dan b mewakili biaya variabel per unit. Penyusunan fungsi matematis dilakukan dengan memperhatikan sifat dan karakteristik biaya.

Contoh Kasus Penyusunan Anggaran Variabel

PT. KARS  sedang menyusun laporan laba rugi dan anggarab variabel untuk bulan Desember 20XX. Berikut ini adalah data yang tersedia dari PT. KARS:

• Untuk membuat 1 unit produk diperlukan 2kg bahan mentah senilai Rp 500/kg
• Setiap unit produk dikerjakan oleh tenaga kerja langsung selama 4 JKL (DLH) dengan tariff @Rp 150 per JKL
• BOP bulanan dalam range 60.000 sampai dengan 80.000, adalah sebagai berikut:

• Biaya pemasaran bulan November 20XX sebesar Rp 25.000.000,- dan pada bulan Desember diprediksi naik sebesar 20% nya.
• Biaya Administarsi dan Umum pada bulan Desember diperkirakan manajemen perusahaan sebesar Rp 25.000.000 
• Untuk kegiatan operasional, manajemen perusahaan meminjam uang dari bank dengan bunga sebesar Rp 2.500.000,- setiap bulan dalam jumlah tetap
• Perusahaan ini termasuk badan usaha yang dikenai pajak penghasilan dengan rate 20%

    Dari data di atas, susun dan hitung lah:

1. Anggaran variabel untuk periode Desember 20XX dalam bentuk Matematis
2. Anggaran variabel untuk periode Desember 20XX dalam bentuk Formula
3. Anggaran variabel untuk periode Desember 20XX dalam bentuk tabel pada tingkat kapasitas 65.000 unit dan 75.000 unit
4. Anggaran variabel untuk periode Desember 20XX dalam bentuk Grafik
5. HP produksi per unit jika rencana produksi bulan Desember 20XX sebanyak 65.000 unit
6. Proyeksi laporan Laba/Rugi bulan Desember 20XX, jika produk yang laku terjual sebanyak 65.000 unit dengan harga jual per unit Rp 3.400

Jawab
Langkah 1.
Membuat fungsi matematis untuk item biaya non BOP dengan format Matematis sebagai berikut:   

Y = a + b X

dimana Y adalah jumlah biaya dan X adalah volume kegiatan

Jenis Biaya
    Bahan Baku         = VC/unit = SUR (2kg) @Rp 500,-/Kg = Rp 1.000,-
    TKL                     = VC/unit = SUR (4 JKL) @Rp 150,-/JKL = Rp 600,-
    BOP                    = VC/unit = Rp 150,- dan Fc = Rp 13.000.000,-
    Pemasaran          = FC = 120% x Rp 25.000.000,- = Rp 30.000.000,-
    Adm & Umum      = FC = Rp 25.000.000,-
    Operasi               = FC = Rp 25.000.000,-
    Total biaya           = VC/unit = Rp 950,- FC = Rp 93.000.000

Dengan melihat perilaku dan karakteristik tiap-tiap item biaya maka bisa dibuat persamaan matematisnya. Persamaan Matematis yang dibentuk adalah sebagai berikut :

Biaya Bahan Baku            Y1 = 0 + 1000 X
Biaya TKL                        Y2 = 0 + 600 X
BOP                                Y3 = 13.000.000 + 150 X
Pemasaran                       Y4 = 30.000.000 + 0 X
Admn dan Umum              Y5 = 25.000.000 + 0 X
Operasi                            Y6 = 25.000.000 + 0 X

Total Biaya                        Yt = 93.000.000 + 950 X

Selanjutnya dapat dihitung Total Biaya yang dianggarkan untuk seluruh item biaya pada Range X= 65.000 dan pada X = 75.000

Langkah 2.
Memisahkan komponen Biaya tetap dan biaya variabel pada BOP misalnya dengan metode titik tertinggi terendah:
a)    Biaya Bahan Penolong

Komponen Biaya Variabel

        VC/unit = Rp 1.000.000,- / 20.000 unit = Rp 50/unit

 

Komponen Biaya Tetap

FC per bulan:

        Persamaan ;

        Y Biaya Bahan Penolong    = 0 + 50X

b)    Biaya Listrik

Komponen Biaya Variabel

    VC/unit = Rp 1.500.000,-/20.000 unit = Rp 75/unit

Komponen Biaya tetap

    FC per bulan :

        Persamaan :
        Y Biaya Litrik = 1.500.000 + 75X

c)    Biaya Depresiasi

Komponen Biaya Variabel

    VC/unit = Rp 0,-/20.000 unit = Rp 0/unit

Komponen Biaya Tetap

    FC per bulan :

    Persamaan

    Y Biaya Depresiasi = 4.000.000 + 0X

d)    Biaya Gaji

Komponen Biaya Variabel

    VC/unit = Rp 0,- / 20.000 unit = Rp 0/unit

Komponen Biaya Tetap

    FC per bulan :

        Persamaan :

        Y Biaya Gaji : 6.200.000 + 0

e)    Biaya Asuransi

Komponen Biaya Variabel

    VC/unit = Rp 500.000,-/20.000 unit = Rp 25/unit

   

Komponen Biaya Tetap

    FC per bulan :

        Persamaan :

        Y Biaya Asuransi    = 0 + 50X

   
Dengan demikian Anggaran Variabel untuk BOP Bentuk Matematis adalah sbb:
    Persamaan matematis yang dibentuk untuk anggaran variabel BOP :

        Biaya Bahan Penolong    Y1 =    0 + 50 X
        Biaya Listrik                   Y2 = 1.500.000 + 75 X
        Biaya Depresiasi             Y3 = 4.000.000 + 0 X
        Biaya Gaji                       Y4 = 6.200.000 + 0 X
        Biaya Asuransi                Y5 = 1.300.000 + 25 X
    Total BOP Y = 13.000.000 + 150 X

1. Anggaran Variabel Bentuk Matematis

Biaya Bahan Baku                                                                    Y1 = 0 + 1000 X
Biaya TKL                                                                                Y2 = 0 + 600 X
BOP      

        Biaya Bahan Penolong    Ya =    0 + 50 X
        Biaya Listrik                   Yb = 1.500.000 + 75 X
        Biaya Depresiasi            Yc = 4.000.000 + 0 X
        Biaya Gaji                      Yd = 6.200.000 + 0 X
        Biaya Asuransi               Ye = 1.300.000 + 25 X

        Total BOP                                                                         Y3 = 13.000.000 + 150 X                        
Pemasaran                                                                               Y4 = 30.000.000 + 0 X
Admn dan Umum                                                                      Y5 = 25.000.000 + 0 X
Operasi                                                                                    Y6 = 25.000.000 + 0 X

Total Biaya                                                                                Yt = 93.000.000 + 950 X

2. Anggaran Variabel Bentuk Formula

c.    Bentuk Tabel

d.    Bentuk Grafik

e.    Harga Pokok Per Unit

f.    Laporan Laba Rugi

Perputaran Piutang

 Piutang sebagai unsur modal kerja dalam kondisi berputar, yaitu dari kas, proses komoditi, penjualan, piutang, kembali ke kas. Makin cepat perputaran piutang makin baik kondisi keuangan perusahaan. Perputaran piutang (receivable turnover) dapat disajikan dengan perhitungan :

Penjualan bersih secara kredit dibagi rata-rata piutang. Kemudian 360 hari dibagi perputaran piutang menghasilkan hari rata-rata pengumpulan piutang (average collection period of accounts receivable).

Pernyataan itu dapat disajikan dalam bentuk rumus sebagai berikut :

Misalnya PT. ABC memiliki informasi mengenai penjualan tahun 20xx sebesar Rp 200 dan tahun 20xy Rp 180, piutang awal tahun 20xx Rp 40 dan akhir tahun Rp 60, sedangkan piutang awal tahun 20xy Rp 50 dan akhir tahun Rp 30. Perputaran piutang dan rata-rata pengumpulan piutang dapat disajikan dalam tabel

Hari rata-rata pengumpulan piutang adalah sangat penting, makin lama makin buruk bagi kas perusahaan, dan sebaliknya. Perputaran piutang yang tinggi sangat baik bagi perusahaan, karena investasi dalam piutang rendah, dan sebaliknya.
Cara lain untuk menentukan perputaran piutang dan rata-rata pengumpulan piutang dapat disajikan dengan ilustrasi berikut ini. PT. ABC memiliki nilai penjualan per tahun Rp 180, seluruhnya dijual kredit 30 hari, dengan ketentuan, jika pembayaran dilakukan dalam waktu 10 sejak tanggal penjualan, diberikan potongan tunai 2%, model ini lazim disebut 2/10, net 30. Dari jumlah trersebut, 60% dibayar dalam waktu 10 hari, dan sisanya dalam waktu 30 hari. Berdasarkan informasi tersebut dapat dihitung :

• Jangka Waktu Penagihan (Day Sales Outstanding atau DSO) atau Periode Penagihan Rata-rata (Average Collection Period atau ACP) adalah : 0,60(10) + 0,40(30) = 18 hari.
• Penjualan Harian Rata-rata (Average Daily Sales atau ADS), dengan asumsi satu tahun 360 hari kerja : (Rp 180/360) = Rp 0,50.
• Piutang PT ABC sepanjang tahun setiap saat sebesar : (Jangka Waktu Penagihan x Penjualan Harian Rata-rata) = (18 hari x Rp 0,50) = Rp 9.
• Perputaran Piutang = (Penjualan/Piutang) = (Rp 180/Rp 9) = 20 kali.
• Periode Penagihan Rata-rata = (360 hari/Perputaran piutang) = (360 hari/20) = 18 hari.

 Periode Penagihan Rata-rata atau Jangka Waktu Penagihan dapat dihitung dengan rumus :

Manajer keuangan harus mengetahui penjualan per hari secara kredit dan jumlah rata-rata piutang sepanjang tahun di setiap saat. Dengan mengetahui kedua unsur tersebut, ia dapat mengatur arus kas masuk dari tagihan piutang.

Pengendalian Piutang

Contoh skedul umur piutang dapat disajikan dalam Tabel, yang terdiri PT ABC dan PT ABK. Syarat kredit kedua perusahaan tersebut adalah 2/10, net 30.

Tabel Skedul umur piutang (Anging Schedule of Receivable)

        PT ABC lebih baik dari pada PT ABK, karena semua pelanggan membayar tepat waktu 80% pada hari ke 10, dan sisanya 20% membayar pada hari ke 30. Sedangkan PT ABK tidak tepat membayar sesuai dengan perjanjian kredit, 30% yaitu (15% + 10% + 5%) pelanggannya membayar lewat 30 hari dari jatuh tempo. Perusahaan yang baik seyogyanya mengikuti manajemen piutang PT ABC seperti ilustrasi di atas.

     Manajer keuangan harus kontrol ketat jangka waktu penagihan dan skedul umur piutang. Kedua unsur itu harus dihubungkan dengan syarat kredit dan kedua unsur itu untuk mengetahui efektivitas bagian penagihan menjalankan tugasnya. Jika jangka waktu penagihan makin panjang dan rasio umur piutang yang melewati jatuh tempo makin besar, maka harus diadakan peninjauan kembali kebijakan penjualan kredit.

Penyusunan Anggaran Piutang

   Pada umumnya perusahaan besar mempunyai banyak pelanggan dengan kredit. Kondisi yang demikian mempengaruhi arus kas perusahaan. Misal, PT SAN mempunyai penjualan bulan Januari Rp 100, Februari Rp 200, dan Maret Rp 300. Syarat pembayaran ditetapkan 3/20/net 30, 70 % pelanggan membayar 20 hari setelah bulan penjualan, 20% pelanggan membayar 10 hari terakhir bulan kesatu sesudah bulan penjualan, dan 10% pelanggan membayar bulan kedua setelah bulan penjualan.

        Berdasarkan informasi tersebut anggaran pengumpulan piutang dapat disajikan pada Tabel. Rincian perhitungan bulan Februari, Maret, April adalah sebagai berikut :

Bulan Februari :

1. Pengumpulan piutang bulan Februari 70% x Rp 100 = Rp 70 dikurangi potongan tunai 3% x Rp 70 = Rp 2,10 = Rp 67,90.
2. 20% terkumpul dalam waktu 10 hari terakhir, 20% x Rp 100 = Rp 20.
3. Jadi dalam bulan Februari, piutang terkumpul = Rp 67,90 + Rp 20 = Rp 87,90.

Bulan Maret :

1. Piutang atas penjualan bulan Januari 10% x Rp 100 = Rp 10.
2. Piutang atas penjualan bulan Februari 70% x Rp 200 = Rp 140, dikurangi 3% x Rp 140 = Rp 4,20 = Rp 135,80.
3. Terkumpul dalam waktu 10 hari terakhir, 20% x Rp 200 = Rp 40.
4. Jadi dalam bulan Maret, piutang terkumpul = Rp 10 + Rp 135,80 + Rp 40 = Rp 185,80.

Bulan April :

1. Piutang atas penjualan bulan Februari 10% x Rp 200 = Rp 20.
2. Piutang atas penjualan bulan Februari 70% x Rp 300 = Rp 210, dikurangi 3% x Rp 210 = Rp 6,30 = Rp 203,70.
3. Terkumpul dalam waktu 10 hari terakhir, 20% x Rp 300 = Rp 60.
4. Jadi dalam bulan Maret, piutang terkumpul = Rp 20 + Rp 203,70 + Rp 60 = Rp 283,70.

Berikut Anggaran Pitang dalam bentuk Tabel

PT SAN
Anggaran Piutang

Tahun 20xx

Contoh Kasus Anggaran Kas Jangka Pendek
        Berikut ini adalah data yang dimiliki PT LARA yang dikumpulkan untuk melakukan penyusunan anggaran kas tahunan, pada semester 1 Tahun 20XX:

• Rencana Penjualan selama semester 1 Tahun 20XX

• Sejak beroperasi, perusahaan selain menjual secara tunai, juga menjual secara kredit. Adapun komposisi penjualannya adalah:

1.      Sebesar 60% dari total penjualan adalah penjualan tunai dan sisanya adalah penjualan kredit. Untuk penjualan tunai manajemen menetapkan akan memberikan potongan harga sebesar 10%.

2.      Untuk penjualan kredit; manajemen memberlakukan term of payment 5/10, n/60. Dari penjualan kredit diperkirakan sebesar 60%  akan memanfaatkan periode potongan, sedangkan sisanya tidak memanfaatkan periode potongan. Dari pembeli yang tidak memanfaatkan potongan, 50%-nya kaan membayar pada bulan transaksi dan sisanya akan membayar pada bulan berikutnya.

3.      Diperkirakan besarnya piutang tak tertagih (bad debt) adalah 5% dari penjualan kredit.

• Besarnya Cash Opname awal Tahun 20XX adalah Rp 10.000.000,-
• Perusahaan melakukan pembelian bahan baku yang merencanakan akan dibayar 30% secara tunai dan 70% dibayar bulan berikutnya. Adapun pembelian yang dilakukan adalah:

• Hutang jatuh tempo yang harus dibayarkan adalah januari Rp 2.500.000,- , Maret Rp 1.000.000,- ,dan Juni Rp 3.000.000,-

Dari data tersebut, diminta:

1. Menyusun skedul pengumpulan piutang untuk triwulan 1 tahun 20XX. Sertakan persiapan perhitungannya.
2. Menyusun skedul penerimaan kas untuk triwulan 1 Tahun 20XX.
3. Menyusun skedul pengeluaran kas untuk triwulan 1 Tahun 20XX.
4. Menyusun skedul kas sementara untuk triwulan 1 Tahun 20XX.

Penyelesaian Kasus : Anggaran Kas Tahunan (Jangka Pendek)
a)   Penjualan Menurut Bentuk Pembayaran & Skedul Penerimaan Kas dari Penjualan Tunai

PT LARA
Skedul Penerimaan Kas dari Penjualan Tunai
Triwulan 1 Tahun 20XX

Keterangan Penerimaan Kas dari Penjualan Tunai :

1. Total penjualan : dari data Rencana Penjualan selama semester 1 Tahun 20XX
2. Penjualan Tunai (60%): Total Penjualan x 0,6 (penjualan tunai 60%). Misal, pada bulan Januari (Rp 15.000.000 x 0.6= Rp 9.000.000).
3. Potongan Penjualan Tunai (10%): Hasil dari penjualan Tunai x 0.1 (Pot. Penj. Tunai ). Misal, pada bulan Januari (Rp 9.000.000 x 0.1= Rp 900.000).      
4. Penjualan Tunai Neto: Hasil dari penjualan tunai ˗ hasil dari pot.penjualan tunai.Misal, pada bulan Januari (Rp 9.000.000 – Rp 9.00.000= Rp 8.100.000).
5. Penjualan Kredit (40%): Total penjualan x 0.4 (penjualan kredit 40%). Misal, pada bulan Januari (Rp 15.000.000 x 0.4 = Rp 6.000.000).
6. Bad Debt (5%): Hasil dari penjualan kredit x 0.05 (bad debt 5%). Misal, pada bulan Januari (Rp 6.000.000 x 0.05= Rp 300.000).
7. Piutang Neto: Hasil dari penjualan kredit – bad debt. Misal, pada bulan Januari (Rp 6.000.000 – Rp 300.000= Rp 5.700.000) .

b)   Skedul Pengumpulan Piutang / Penerimaan Kas dari Penjualan Kredit

PT LARA
Penerimaan Kas dari Penjualan Kredit
Triwulan 1 Tahun 20XX

Keterangan Penerimaan Kas dari Penjualan Kredit:

1. Piutang Neto didapat dari data pada Penerimaan Kas dari Penjualan Tunai
2. Piutang yang mendapat hak discount (60%): Piutang Neto x 0,6 (hak discount). Misal, Pada bulan Januari (Rp 5.700.000 x 0,6= Rp3.420.000).
3. Discount 5%: Piutang yang mendapat hak discount x 0.05 (discount). Misal, pada bulan Januari (Rp 3.420.000 x 0.05 = Rp 171.000).
4. Piutang tidak mendapat discount (40%): Piutang neto x 0.4 (piutang tidak mendapat discount).  Misal, pada bulan Januari (Rp 5.700.000 x 0,4= Rp 2.280.000).
5. Piutang yang tidak mendapat discount dilunasi: Hasil dari piutang tidak mendapat discount x 0,5 (pelunasan 50%).Misal, pada bulan Januari (Rp 2.280.000 x 0.5= Rp 1.140.000).
6. Total Pengumpulan Piutang: Piutang neto + piutang tidak mendapat discount. Misal, pada bulan Januari (Rp 3.249.000 + Rp 1.140.000= Rp 4.389.000).

c) Anggaran Penerimaan Kas

PT LARA
Anggaran Penerimaan Kas
Triwulan 1 Tahun 20XX

Keterangan Anggaran Penerimaan Kas:

1. Penjualan Tunai Neto (dari data Penerimaan Kas dari Penjualan Tunai)
2. Piutang (dari data Penerimaan Kas dari Penjualan Kredit)

d) Anggaran Pengeluaran Kas

PT LARA
Anggaran Pengeluaran Kas
Triwulan 1 Tahun 20XX

Keterangan Anggaran Pengeluaran Kas:

1. Pembelian bahan baku tunai: Data pembelian bahan baku x 0,3 (dari perencanaan pembelian bahan baku 30% secara tunai). Misal, pada bulan Januari (Rp 5.000.000 x 0,3 = Rp 1.500.000)
2. Pembelian bahan baku kredit: Data pembelian bahan baku x 0,7 (dari perencanaan pembelian bahan baku 70% secara kredit dibayar bulan berikutnya). Misal, pada bulan Februari (Rp 5.000.000 x 0,7 = Rp 3.500.000)
3. Pembayaran hutang: Data didapat dari soal bahwa Januari sebesar Rp 2.500.000 , Maret Rp 1.000.000 , dan Juni Rp 3.000.000.

e) Anggaran Kas

PT LARA
Anggaran Kas
Triwulan 1 Tahun 20XX

Keterangan Anggaran Kas :

1. Kas tersedia: Saldo kas awal + penerimaan kas. Misal, pada bulan Januari (Rp 10.000.000 + Rp 12.489.000 =Rp22.489.000)
2. Saldo kas akhir: Kas tersedia – pengeluaran kas. Misal, pada bulan Januari (Rp 22.489.000 – Rp 4.000.000 = Rp 18.489.000)

Contoh Kasus  Anggaran Kas Jangka Panjang
MARI manufacturer merencanakan menambah kapasitas produksinya pada tahun 1988. Manajemen menyusun perencanaan kas jangka lima tahun (2016-2020).
Data yang sudah berhasil dikumpulkan sebagai berikut :

• Penjualan pada 2016 sebesar Rp 800 juta ; diharapkan akan meningkat terus sebesar Rp 40 juta setahun sampai 2020.
• Perkiraan Biaya Variabel sebesar 40% dari penjualan; sedang Biaya Fixed untuk 2016 sebesar Rp 380 juta dan akan meningkat dengan 10% pada 2019.
• Depresiasi dan Amortisasi merupakan 30% dari Rp 300 juta fixed cost.
• Saldo Kas Riil pada awal 2016 sebesar Rp 70 juta. Modal kerja non kas pada waktu tersebut sebesar 150 juta. Modal kerja non kas ini akan meningkat pada proporsi yang sama dengan meningkatnya penjualan.
• Pajak pendapatan sebesar 30%
• Sumber kas lainnya:

1.      Penjualan aktiva tak terpakai: 2016/5 juta ; 2017/5 juta; 2018/50 juta; 2019/5 juta dan 2020/5 juta

2.      Menjual saham portofolio: 2018/100 juta

3.      Utang Bank jangka panjang: 2017/200 juta.

• Kebutuhan Kas:

1.      Saldo sinking fund pada awal 2016 sebesar 150 juta dan akan ditambah dengan 50 juta lagi pada 2016.

2.      Pembayaran kembali hutang obligasi sebesar 600 juta dari sinking fund pada 2017.

3.      Pengeluaran modal: 2016/40 juta; 2017/50 juta; 2018/350.000 (beli mesinnya): 2019/100 juta; dan 2020/150 juta.

4.      Pembayaran deviden: 2016/2017 masing-masing sebesar 20 juta setahun; 2018/2019 dan 2020 sebesar 25 juta setahun.

5.      Pengeluaran lainnya: 2016/5,0 juta; 2017/10 juta; 2018/5,0 juta; 2019/5,0 juta dan 2020/5,0 juta.

Dengan data tersebut diminta untuk:
1.    Menyusun perkiraan rugi/laba 5 tahun yang akan datang.
2.    Menyusun anggaran kas jangka panjang.



Penyelesaian :

• Menyusun perkiraan rugi/laba 5 tahun yang akan datang.

MARI Manufacturer
Perkiraan Rugi Laba Tahunan
2016-2020 (jutaan)

 
Keterangan Perkiraan Rugi Laba Tahunan:

1. Penjualan : Sebesar Rp 800 juta didapat dari data soal, dan pada tahun berikutnya meningkat  Rp 40 juta setahun sampai 2020.
2. Biaya Variabel (40%) : Penjualan x 0,4 (biaya variabel). Misal pada tahun 2016 (Rp 800 x 0,4 = Rp 320.000).
3. Fixed : dari data soal. 
4. Keseluruhan : Penjumlahan Variabel dan Fixed.
5. Laba Sebelum Pajak : Penjualan – Keseluruhan. Misal, tahun 2016 (Rp 800 – Rp 700 = Rp 100).
6. Pajak Pendapatan 30% : Laba sebelum pajak x 0,3 (pada setiap tahunnya).
7. Laba sesudah Pajak : Laba sebelum pajak - pajak pendapatan 30% (pada setiap tahunnya)

• Menyusun anggaran kas jangka panjang

MARI Manufacturer
Perkiraan Kebutuhan Modal Kerja Non Kas
2016-2020 (jutaan)

Keterangan Perkiraan Kebutuhan Modal Kerja Non Kas:

1. Saldo Kas Awal dari data soal.
2. Meningkatnya penjualan 2016 ke 2017 =   = 5%. Berpengaruh pada Modal Kerja non Kas pada setiap tahunnya dengan dikalikan 105%.
3. Keseluruhan Modal Kerja : Saldo kas awal + Modal kerja non kas (pada setiap tahunnya). 
4. Kenaikan Modal Kerja Non Kas : Pengurangan hasil modal kerja non kas dari tahun ke tahun berikutnya. 

MARI  Manufacturer
Anggaran Kas Tahunan
2016-2020

Keterangan Anggaran Kas Tahunan :

1. Saldo Kas Awal tahun : Untuk tahun 2016 didapat dari data soal, Sedangkan untuk tahun berikutnya didapat dari saldo kas akhir tahun.
2. Keuntungan untuk Pajak : Dari data laba sesudah pajak (pada perkiraan rugi laba tahunan).
3. Depresiasi dan Amortisasi : 30% dari Rp 300 juta fixed cost.
4. Penjualan aktiva tak terpakai,  penjualan saham dan utang bank jangka panjang , sudah tertera pada soal.
5. Kas tersedia : Dari penjumlahan saldo kas awal tahun, keuntungan untuk pajak, depresiasi dan amortisasi, penjualan aktiva tak terpakai, penjualan saham, dan utang bank jangka panjang.
6. Pengeluaran- pengeluaran : sudah tertera pada data yang terkumpul.
7. Saldo kas akhir tahun : Kas tersedia – penjumlahan (pengeluaran-pengeluaran), pada setiap tahunnya.  

Cara Menentukan Titik Break Even (BE)

Terdapat tiga carapendekatan yang dapat dipakai dalam menghitung tingkat Break even Perusahaan untuk suatu periode. Tiga pendekatan itu adalah :

1. Pendekatan secara Tabelaris, yaitu dengan cara menghitung jumlah penghasilan dan biaya pada berbagai tingkat atau volume penjualan/produksi.
2. Pendekatan secara Grafis, yaitu dengan menggambar kurva Penghasilan, Biaya Tetap, dan Biaya Total pada berbagai penjualan/produk.
3. Pendekatan secara Arithmatik, yaitu dengan menggunakan rumus berikut ini :

Formula Menentukan Break Even Point

• Atas dasar unit

• Atas dasar sales dalam rupiah

Keterangan:

• FC : Biaya Tetap
• P : Harga jual per unit
• VC : Biaya Variabel per unit

        Biaya tetap adalah total biaya yang tidak akan mengalami perubahan apabila terjadi perubahan volume produksi. Biaya tetap secara total akan selalu konstan sampai tingkat kapasitas penuh. Biaya tetap merupakan biaya yang akan selalu terjadi walaupun perusahaan tidak berproduksi.

        Biaya variable adalah total biaya yang berubah-ubah tergantung dengan perubahan volume penjualan/produksi. Biaya variable akan berubah secara proposional dengan perubahan volume produksi.

Data : Rencana Penjualan Perusahaan  , 2020

Diminta untuk menganalisis Break Even Point dengan menggunakan:

1. Pendekatan Tabularis
2. Pendekatan Grafis
3. Pendekatan Aritmatik

Penyelesaian

1. Pendekatan SecaraTabelaris
        Atas dasar data diatas dapat diketahui bahwa :

• Harga jual per unit Rp 25,-
• Biaya variable per unit produk Rp 13,- (Rp 2.600.000 dibagi 200.000 unit)
• Beban tetap produksi mauun biaya usaha keseluruhan berjumlah Rp 1.800.000,-

Berdasarkan data di atas dapat dibuat perkiraan laba pada berbagai tingkat produksi/penjualan seperti berikut :

        Pada tingkat penjualan terendah (100.000 unit atau Rp 2.500.000,-) perusahaan akan menderita kerugian Rp 600.000,- dan pada tingkat penjualan tertingi (200.000 unit atau Rp 5.000.000,-) akan memperoleh keuntungan Rp 600.000,- .

        Volume BEP akan dicapai pada tingkat penjualan sebesar 150.000 unit atau penghasilan penjualan sebesar Rp 3.750.000,-. Pada tingkat mana penghasilan keseluruhan (TR) sama dengan biaya keseluruhan (T.C). sehingga pada tingkat tersebut laba perusahaan sama dengan nol.
Dengan demikian volume Break even dicapai pada tingkat penjualan 75% dari volume yang dianggarkan, yaitu berasal dari perhitungan :

        Angka 75% ini juga sekaligus dapat menunjukkan bahwa bilamana terjadi penurunan dalam penjualan sebanyak 100%-75% = 25% dari volume yang dianggarkan, maka perusahaan tidak lagi dapat mengharapkan adanya keuntungan. Dengan kata lain angka 25% ini menunjukkan batas maksimal turunnya penjualan yang dapat ditolelir untuk dapat mencegah terjadinya kerugian. Angka itu juga disebut dengan istilah safety margin. (Margin off Safety)
 

        Dengan demikian semakin rendah angka presentase break even atau semakin tinggi angka safety margin, semakin baik perusahaan itu. Oleh karenanya perusahaan cenderung untuk mengusahakan angka presentase break evennya serendah mungkin.

2. Pendekatan secara grafis
        Dengan menggunakan sumbu X sebagai penunjuk volume kegiatan dan sumbu Y mentinjukkan nilai rupiah dari penghasilan dan biaya, maka titik break even akan diketahui dari perpotongan antara kurva Penghasilan keseluruhan dengan Biaya keseluruhan (TR = TC).
Gambarnya adalah sebagai berikut :

         Grafik break even dapat dibuat dengan meletakkan garis Biaya Total di atas garis Biaya Tetap Total atau di atas garis Biaya Variabel Total, hasilnya akan sama saja, yaitu bahwa break even dicapai pada tingkat penghasilan sebesar  Rp 3.750.000,- (pada sumbu Y) atau 150.000 unit (pada sumbu X).

        Cara penggambaran di sebelah kanan lebih tepat karena menunjukkan bahwa Biaya Variabel-lah yang lebih relevan untuk ditutup terlebih dahulu sebelum penghasilan penjualan itu digunakan untuk menutup biaya tetap. Hal itu benar karena biaya tetap merupakan biaya yang sudah terlanjur (sunk cost). Sehingga keputusan untuk meneruskan atau menghentikan produksi harus didasarkan pada keadaan bahwasanya selama penghasilan dari penjualan masih dapat menutup biaya variabel keseluruhan, maka selama itu pula lebih meng¬untungkan untuk meneruskan produksi daripada menghentikannya. Apalagi bilamana masih ada sisa penghasilan yang tersedia untuk memikul sebagian dari beban tetap. Dengan demikian dengan meneruskan produksi maka kerugian perusahaan akan lebih kecil bila dibandingkan dengan kerugian yang harus dipikul sebagai akibat menghentikan produksi.

3. Pendekatan secara arithmatik
Break even dapat diketahui dengan memasukkan data anggaran sebagai berikut.
a.    Atas dasar keseluruhan :

b.    Atas dasar per unit produk :

        Rumus BE keseluruhan akan menghasilkan perhitungan BE dalam rupiah, sedang analisa per unit produk menghasilkan BE dalam jumlah fisik produk.

Bagian dari rumus BEP secara keseluruhan yang berupa :

juga disebut sebagai Variable Cost Ratio. Variable  Cost ratio sebesar 52% berarti bahwa 52% dari keseluruhan penghasilan, atau 52 sen dari setiap Rp 1,- peng¬hasilan yang diperoleh dari penjualan, akan terpakai untuk menutup biaya variabel. Sehingga sisanya yang 48% (1 - 0,52 atau 100% - 52%) disebut Profit Volume Ratio. Yaitu bagian dari penghasilan yang tersisa dan tersedia untuk menutup biaya tetap, dan seterusnya akin tersedia sebagai keuntungan perusaha¬an.

        Oleh karena itu perusahaan akan cenderung untuk mengusahakan agar Variable Cost ratio ditekan serendah mungkin, atau Profit Volume ratio dinaik¬kan setinggi mungkin.

Break Even Untuk Lebih dari Satu Jenis Produk

 Bilamana perusahaan menjual dua macam produk yakni A dan B yang berbeda dalam harga jual per unit maupun biaya variabel per unit. Namun kedua produk itu dihasilkan dengan mesin yang sama, sehingga pembebanan biaya tetap terhadap masing-masing jenis produk tidak mungkin dilakukan tanpa perhitungan yang masak. Datanya dirubah menjadi seperti berikut

Terhadap data penjualan di atas dilakukan dua macam perhitungan break even, yakni :

a.    Break even perusahaan secara keseluruhan
b.    Break even untuk masing-masing produk yang dihasilkan.

Penyelesaian
Dengan menggunakan data di atas diperoleh perhitungan break even sebagai berikut :

Perhitungan ini didasarkan pada anggapan bahwa sales mix dipertahan¬kan tetap, baik sales mix sesuai rencana penjualan maupun sales mix per¬hitungan break even. Sales mix tersebut adalah :
            

#